{"id":160433,"date":"2025-05-25T16:21:45","date_gmt":"2025-05-25T14:21:45","guid":{"rendered":"https:\/\/www.bellunopress.it\/?p=160433"},"modified":"2025-05-25T16:21:45","modified_gmt":"2025-05-25T14:21:45","slug":"tarip-liva-non-e-dovuta","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.bellunopress.it\/fr\/2025\/05\/25\/tarip-liva-non-e-dovuta\/","title":{"rendered":"Tarip: l&#8217;Iva non \u00e8 dovuta"},"content":{"rendered":"<figure id=\"attachment_125649\" aria-describedby=\"caption-attachment-125649\" style=\"width: 332px\" class=\"wp-caption aligncenter\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"size-full wp-image-125649\" src=\"https:\/\/www.bellunopress.it\/wp-content\/uploads\/2021\/07\/Daniele-Trabucco.jpg\" alt=\"\" width=\"332\" height=\"392\" \/><figcaption id=\"caption-attachment-125649\" class=\"wp-caption-text\">Daniele Trabucco, costituzionalista<\/figcaption><\/figure>\n<p>La questione relativa alla non assoggettabilit\u00e0 ad imposta sul valore aggiunto (IVA) della tariffa puntuale per il servizio integrato di gestione dei rifiuti urbani (TARIP), introdotta dall\u2019art. 1, comma 668, della legge ordinaria dello Stato 27 dicembre 2013, n. 147, deve essere affrontata con rigore tecnico sotto il duplice profilo della qualificazione giuridica dell\u2019entrata e della compatibilit\u00e0 con i presupposti oggettivo, soggettivo e territoriale del tributo IVA, cos\u00ec come delineati dal DPR 26 ottobre 1972, n. 633, alla luce dei principi costituzionali (artt. 3, 23, 53, 97 Cost.) e del diritto unionale (direttiva 2006\/112\/CE del Consiglio del 28 novembre 2006).<\/p>\n<p>La TARIP, com&#8217;\u00e8 noto, costituisce una modalit\u00e0 di determinazione della tariffa rifiuti commisurata alla quantit\u00e0 di rifiuti effettivamente conferita, in attuazione del principio &#8220;chi inquina paga&#8221;, ai sensi dell\u2019art. 14 del d.lgs. n. 152\/2006 e successive modificazioni. Tuttavia, la struttura parametrica del &#8220;quantum&#8221; dell\u2019obbligazione non muta la natura giuridica del prelievo, che resta coattivo, unilaterale, imperativo, fondato su una fonte legislativa di rango primario e non su una manifestazione di volont\u00e0 negoziale dell\u2019utente.<\/p>\n<p>In particolare, l\u2019art. 1, comma 639, della legge ordinaria dello Statl n. 147\/2013 qualifica l\u2019obbligazione come tariffaria, ma imposta &#8220;in relazione al servizio di raccolta e smaltimento dei rifiuti&#8221;, e ci\u00f2 secondo un modello di matrice pubblicistica, analogamente alla TARI, da cui la TARIP deriva per continuit\u00e0 normativa e sistematica. Ai fini IVA, rileva, anzitutto, la verifica del presupposto oggettivo dell\u2019imposta, ovvero l\u2019effettuazione di una cessione di beni o prestazione di servizi a titolo oneroso nel territorio dello Stato (art. 1 del DPR n. 633\/1972). L\u2019art. 3, comma 1, del medesimo decreto qualifica come prestazioni di servizi &#8220;le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratti d\u2019opera, di appalto, di trasporto, di mandato, di mediazione, di deposito e in genere da obbligazioni di fare, non fare o permettere qualunque ne sia la fonte&#8221;.<\/p>\n<p>In tal senso, l\u2019onerosit\u00e0 della prestazione presuppone la sussistenza di un rapporto sinallagmatico tra le parti, con reciproco consenso e autonomia contrattuale, elementi che risultano assenti nel caso della TARIP, la quale si impone erga omnes per effetto della mera disponibilit\u00e0 di un\u2019utenza. Sul piano soggettivo, l\u2019art. 4 del DPR n. 633\/1972 dispone che \u00e8 soggetto passivo IVA chi esercita &#8220;attivit\u00e0 di impresa, arti o professioni&#8221; o in ogni caso &#8220;un\u2019attivit\u00e0 economica organizzata al fine della produzione o dello scambio di beni ovvero della prestazione di servizi&#8221;. La gestione del servizio rifiuti, anche se esercitata da societ\u00e0 formalmente di diritto privato (es. societ\u00e0 in house), \u00e8 svolta su base pubblicistica, non nel libero mercato, bens\u00ed nell\u2019ambito di un regime vincolato, regolato in modo autoritativo dagli enti locali ex art. 198 del d.lgs. n. 152\/2006. L\u2019eventuale affidamento a soggetti terzi avviene, infatti, con vincoli stringenti che escludono ogni discrezionalit\u00e0 nella definizione delle condizioni economiche e operative del servizio, il quale conserva carattere essenziale, obbligatorio e non eludibile, come da giurisprudenza costituzionale (sent. n. 199\/2012 e n. 31\/2021).<\/p>\n<p>Sul piano costituzionale, il principio di legalit\u00e0 in materia impositiva (art. 23 Cost.) vieta l\u2019imposizione di prestazioni patrimoniali in mancanza di base legale. Nel caso di specie, l\u2019applicazione dell\u2019IVA alla TARIP comporterebbe un indebito ampliamento del campo d\u2019applicazione dell\u2019imposta mediante interpretazione estensiva e analogica in &#8220;malam partem&#8221;, in assenza di una norma positiva che qualifichi la TARIP come operazione rilevante ai fini IVA. In secondo luogo, la previsione dell\u2019IVA su una tariffa coattiva comporterebbe la violazione del principio di capacit\u00e0 contributiva (art. 53 Cost.), poich\u00e9 graverebbe il soggetto passivo di un\u2019imposta sui consumi in assenza di un atto dispositivi di ricchezza, trattandosi di prestazione imposta in modo autoritativo e non liberamente determinata. In terzo luogo, l\u2019assoggettamento ad IVA violerebbe anche il principio di uguaglianza e ragionevolezza (art. 3 Cost.), in quanto finirebbe per discriminare gli utenti di un servizio pubblico obbligatorio rispetto ai fruitori di prestazioni effettivamente facoltative e commerciali, sottoponendo i primi ad un trattamento tributario irragionevole, non proporzionato n\u00e9 coerente con la natura del servizio ricevuto.<\/p>\n<p>A livello unionale, la direttiva IVA n. 2006\/112\/CE, art. 2, e la giurisprudenza della Corte di Giustizia (v. sent. 16 settembre 2008, causa C-25\/07, Comune di Carbonia) richiedono che il prestatore agisca in qualit\u00e0 di soggetto passivo che effettui un\u2019operazione a titolo oneroso. Tuttavia, nel caso della gestione rifiuti, l\u2019attivit\u00e0 non \u00e8 posta in essere in regime di concorrenza, bens\u00ec in esecuzione di una funzione pubblica delegata, con natura autoritativa. La stessa Corte ha precisato che non rientrano nel campo applicativo dell\u2019IVA le attivit\u00e0 esercitate dallo Stato o da enti pubblici in quanto autorit\u00e0 pubbliche, anche quando percepiscano corrispettivi specifici per la loro attivit\u00e0, in assenza di una vera concorrenzialit\u00e0. In sintesi, la TARIP non integra n\u00e9 sul piano oggettivo n\u00e9 su quello soggettivo n\u00e9 su quello funzionale un\u2019operazione economicamente rilevante ai fini dell\u2019IVA.<\/p>\n<p>L\u2019eventuale addebito dell\u2019imposta sulla tariffa configurerebbe, pertanto, una violazione del principio di legalit\u00e0 tributaria, oltre che un indebito oggettivo ai sensi dell\u2019art. 2033 c.c., con obbligo di restituzione in favore del soggetto passivo. La corretta qualificazione tecnico-giuridica della TARIP, alla luce del quadro costituzionale e unionale vigente, impone, quindi, di escludere in modo rigoroso la sua assoggettabilit\u00e0 all\u2019IVA.<\/p>\n<p><strong>Daniele Trabucco<\/strong><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La questione relativa alla non assoggettabilit\u00e0 ad imposta sul valore aggiunto (IVA) della tariffa puntuale per il servizio integrato di gestione dei rifiuti urbani (TARIP), introdotta dall\u2019art. 1, comma 668, della legge ordinaria dello Stato 27 dicembre 2013, n. 147, deve essere affrontata con rigore tecnico sotto il duplice profilo della qualificazione giuridica dell\u2019entrata e [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":122639,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[26,8],"tags":[],"class_list":["post-160433","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","category-prima-pagina","category-societa-istituzioni"],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v28.4 - 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